Högsta förvaltningsdomstolen (”HFD”) har meddelat en mycket efterlängtad dom i det s.k. Högkullen-målet. I domen underkänns Skatteverkets metod för påförande av utgående moms genom omvärdering av beskattningsunderlag. Domen följer EU‑domstolens förhandsavgörande i C‑808/23 (se vad vi skrev tidigare i samband med förhandsavgörandet från EU-domstolen) och klargör att Skatteverket inte längre kan tillämpa den metod för omvärdering av beskattningsunderlaget på det sätt som Skatteverket har gjort under det senaste decenniet.

Bakgrund

För de perioder som målet avser var Högkullen AB (”Bolaget”) moderbolag i en fastighetsförvaltande koncern där verksamheten ytterst bedrevs av fastighetsägande dotterbolag i koncernen. Bolagets ekonomiska verksamhet bestod i att aktivt förvalta dotterbolagen genom att bland annat tillhandahålla tjänster inom företagsledning, ekonomi, fastighetsförvaltning, IT och personaladministration.

Den ersättning som Bolaget erhöll för tillhandahållna tjänster till koncernbolag uppgick under 2016 till 2,3 miljoner kr och Bolagets kostnader uppgick till 28 miljoner kr för samma år. Bolaget, som bedrev fullt ut momspliktig verksamhet, hade gjort avdrag för all ingående moms på sina kostnader. Skatteverket ansåg dock, med stöd av ett HFD-avgörande från 2014, att Bolaget tillhandahållit sina koncerninterna tjänster till ett pris understigande marknadsvärdet då kostnaderna översteg intäkterna. Skatteverket menade att marknadsvärdet för Bolagets tjänster skulle anses motsvara Bolagets kostnader.

Den 21 december 2023 hänsköt HFD målet för ett förhandsavgörande från EU-domstolen. Den 3 juli 2025 meddelade EU-domstolen sitt förhandsavgörande. I förhandsavgörandet underkände EU-domstolen Skatteverkets metod för omvärdering och förtydligade att ett marknadsvärde i första hand ska fastställas genom jämförelse med oberoende leverantörers priser. Självkostnad kan användas först om det är visat att en jämförbar tjänst saknas.

Trots EU-domstolens klargörande i C-808/23 vidhöll Skatteverket att marknadsvärdet för Bolagets tjänster ska bestämmas baserat på Bolagets samlade kostnadsmassa. Enligt Skatteverket gav EU-domstolens dom ingen vägledning i dessa frågor.

HFD:s dom i mål nr 3217‑21

HFD inleder med att konstatera att Skatteverket har bevisbördan för att villkoren för omvärdering är uppfyllda. Skatteverket måste visa att den erhållna ersättningen understiger marknadsvärdet för jämförbara tjänster. Först om det inte går att identifiera jämförbara tjänster kan Skatteverket utreda om tjänsterna har tillhandahållits mot ersättning understigande kostnaderna för tillhandahållandet. Vid en sådan utredning ska samtliga tjänster hanteras separat, oavsett om en köpare erlagt en kombinerad ersättning för flera tjänster.

I målet hade Skatteverket anfört att det saknades jämförbara tjänster med Bolagets tjänst ”företagsledning”. Motiveringen till detta var att tjänsten var så dyr att producera att den saknar karaktär av en tjänst som kan tillhandahålls på den öppna marknaden. HFD konstaterar dock att endast en hänvisning till att en tjänst varit dyr att producera inte medför att Skatteverket har visat att jämförbara omsättningar saknas.

HFD underkänner vidare Skatteverkets metod för omvärdering av övriga tjänster då Skatteverket har gjort en samlad beräkning av samtliga tjänster som Bolaget tillhandahållit och inte en bedömning för varje enskild tjänst. Då Skatteverket inte presenterat något underlag för att bedöma marknadsvärdet av de enskilda tjänsterna saknas förutsättningar för att omvärdering.

Kommentarer

Frågor gällande omvärdering har varit, och är fortfarande, aktuella i ett omfattande antal ärenden och har inneburit en stor belastning för berörda bolag i flera decennier.

Svalner Atlas har kontinuerligt ifrågasatt Skatteverkets metoder och resonemang, både i ärenden gällande moderbolagstjänster men även i ärenden gällande tillhandahållande av projekt- och entreprenadtjänster. Det är därför mycket välkommet att HFD, efter EU-domstolens förhandsavgörande, nu slutligt konstaterat att Skatteverkets tillvägagångssätt inte är förenligt med gällande rätt.

Vi rekommenderar samtliga som har avslutade eller pågående processer som avser omvärderingsreglerna att vidta åtgärder med anledning av denna dom. Vi rekommenderar även att man ser över prissättning av tjänster till närstående parter (tjänstebeskrivningar, avtal och internprissättningsmodeller) samt säkerställer att det finns tydlig dokumentation över vilka typer av tjänster som tillhandahålls och mellan vilka parter.