Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 12 juni 2026 dom i ett överklagat förhandsbesked som gällde frågan om reglerna om uttagsbeskattning kan tillämpas vid överföring av mark genom fastighetsreglering mot kontant ersättning understigandes 42 000 kr, alternativt, om så inte är fallet, om skatteflyktslagen är tillämplig på förfarandet.

Målet rörde en allmännyttig bostadskoncern som planerade att genom fastighetsreglering koncerninternt föra över en fastighet ägd av ett kommanditbolag till en fastighet ägd av ett aktiebolag. Avsikten var att överlåtelsen (fastighetsregleringen) skulle ske mot en kontant ersättning om 1 000 kr. Fastighetens marknadsvärde var betydligt högre än såväl det skattemässiga värdet som den kontanta ersättningen som skulle erläggas.

Koncernen ansökte om förhandsbesked från Skatterättsnämnden och frågade då om den planerade överlåtelsen skulle aktualisera uttagsbeskattning alternativt, om svaret var nekande, om skatteflyktslagen var tillämplig på förfarandet.

Enligt 45 kap. 5 § första stycket inkomstskattelagen (”IL”) gäller att överföring av mark eller andel i samfällighet genom fastighetsreglering enligt 5 kap. fastighetsbildningslagen (1970:988) och uppdelning i lotter genom klyvning enligt 11 kap. samma lag anses som avyttring av fastighet, om överföringen eller uppdelningen sker helt eller delvis mot kontant ersättning. Är den kontanta ersättningen högst 42 000 kronor ska kapitalvinsten dock inte tas upp till beskattning.

I 22 kap. IL finns bestämmelser om uttag ur näringsverksamhet. Av 22 kap. 3 § IL framgår att med uttag avses att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Motsvarande gäller enligt andra meningen i samma paragraf om ett svenskt handelsbolag/kommanditbolag som den skattskyldige är delägare i överlåter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan. Enligt 22 kap. 7 § IL ska uttag av en tillgång behandlas som om den avyttras mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet (uttagsbeskattning).

Skatterättsnämnden fann att fastighetsregleringen inte föranledde uttagsbeskattning och att skatteflyktslagen inte var tillämplig på förfarandet. Nämnden konstaterade att eftersom det utgår kontant ersättning är det fråga om en avyttring. Då den kontanta ersättningen understiger 42 000 kr följer det dock direkt av lagtexten att någon kapitalvinstbeskattning inte blir aktuell. Nämnden ansåg att lagtextens utformning inte gav utrymme för att tillämpa bestämmelserna om uttagsbeskattning på marköverföringen. Nämnden fann vidare att skatteflyktslagen inte var tillämplig på förfarandet.

HFD instämmer nu i allt väsentligt i nämndens bedömning. HFD anför att det inte är möjligt att bortse från ordalydelsen i 45 kap. 5 § IL och istället anse att, om ersättningen inte motsvarar marknadsvärdet för marken, mellanskillnaden ändå ska bli föremål för beskattning med stöd av de allmänna reglerna om uttagsbeskattning i 22 kap. IL. HFD uttalar att undantaget från vinstbeskattning i 45 kap. 5 § IL är direkt och endast knutet till att den kontanta ersättningen inte överstiger ett visst belopp och att bestämmelsen måste ses som en sådan särskild reglering som utesluter uttagsbeskattning även om ersättningen understiger marknadsvärdet på den mark som förs över genom fastighetsregleringen.

HFD delade även nämndens bedömning att skatteflyktslagen inte var tillämplig på förfarandet.

Avgörandet är ett mycket välkommet klargörande från HFD:s sida. Det har länge funnits en osäkerhet kring relationen mellan den aktuella regleringen avseende överföring av mark genom fastighetsreglering eller klyvning mot kontant ersättning understigandes 42 000 kr (fram till 2024 var beloppsgränsen 5 000 kr) och uttagsbeskattningsreglerna. HFD förklarar dock nu att regeln i 45 kap. 5 § IL utgör en sådan särskild reglering av vinstbeskattning som utesluter uttagsbeskattning trots att ersättningen understiger marknadsvärdet.

Domen öppnar upp möjligheter för fastighetskoncerner som äger fastigheter genom handels- eller kommanditbolag att skatteeffektivt omstrukturera ägandet till aktiebolag för att t.ex. eliminera de skattemässiga inlåsningseffekter som kan följa av att äga fastigheter genom handels-/kommanditbolag vad gäller bl.a. ränteavdragsmöjligheter och att vara part i skattemässiga underprisöverlåtelser.

Även om domen utgör ett välkommet klargörande från HFD i uttagsbeskattningsfrågan finns det angränsande frågor som fortfarande är obesvarade, t.ex. vad gäller hantering av omkostnadsbelopp för fastigheten och gjorda värdeminskningsavdrag i överlåtande bolag samt hur skattemässigt anskaffningsvärde ska beräknas i det förvärvande bolaget.

För att diskutera hur avgörandet påverkar din situation, kontakta