Näin siirrät varallisuutta verotehokkaasti
- Kirjoittaja(t):
- Suvi Vänskä
- Julkaistu:
- Päivitetty:
Verosuunnitteluun ja verotuksen tehokkuuteen törmää puheissa nykyään usein, etenkin heti sen jälkeen, kun kerron uudelle tuttavuudelle olevani verojuristi. Perintö- ja lahjaverotus koetaan usein epäoikeudenmukaisena etenkin perheen sisäisten siirtojen osalta, sillä miksi perheeseen jo kertaalleen ansaitusta ja vähintään kertaalleen verotetusta varallisuudesta pitää maksaa vielä lisää veroa, kun se siirtyy saman perheen seuraavalle sukupolvelle. Verotuksen tehostamisessa on yleensä kyse sen varmistamisesta, ettei veroja makseta samasta asiasta useampaan kertaan.
Vaihtoehtoja varallisuuden siirtojen toteuttamiseen
Varallisuuden siirtämisen keinoja ovat esimerkiksi
- Kauppa
- Lahja
- Lahjanluonteinen kauppa
- Ennakkoperintö
- Perintö
- Testamentti
- Avio-oikeuden puitteissa osituksella tapahtuva omaisuuden siirto
Verotus liittyy tavalla tai toisella kaikkiin näihin omaisuuden siirron muotoihin. Varallisuuden siirtojen verotus riippuu siitä, miten varallisuus siirretään. Tässä muutamia perusasioita, jotka on hyvä tiedostaa:
Perintö- ja lahjavero ovat progressiivisia veroja. Tämä tarkoittaa, että mitä suurempi omaisuus siirtyy kerralla perintönä tai lahjana, sitä suurempi suhteellinen vero perintöön tai lahjaan kohdistuu. Veroprosentti on siten sitä korkeampi, mitä suurempi perintö tai lahja annetaan.
Yhdeltä lahjansaajalta saadut lahjat lasketaan yhteen viimeiseltä kolmelta vuodelta ja lahjavero määrätään kaikkien lahjojen yhteissummasta (progressiovaikutus). Eli jos esimerkiksi olet saanut 1.1.2026 55.000 euron lahjan ja maksanut siitä veroa 4.500 euroa (8,18 %) ja saat samalta lahjanantajalta toisen 55.000 euron lahjan kolmen vuoden sisällä ensimmäisestä lahjoituksesta, katsotaan sinun saaneen yhteensä 110.000 euron lahjan, josta määrätään veroa 11.100 euroa (10,09 %). Aiemmin maksamasi 4.500 euron vero hyvitetään, mutta lopulliseksi veroprosentiksi jää korkeampi 10,09 %.
Perinnönjättäjän kolme vuotta ennen kuolemaansa antamat lahjat lasketaan mukaan perittävään omaisuuteen vastaavasti. Perintövero määräytyy perittävän omaisuuden ja annettujen lahjojen yhteissumman perusteella. Samoin kuin edellä, tällaisista kolme vuotta ennen kuolemaa annetuista lahjoista maksetut lahjaverot hyvitetään perintöverosta.
Näistä peruslähtökohdista voidaan helposti todeta, että verotuksen näkökulmasta varallisuuden siirtoihin voidaan saada tehokkuutta jakamalla siirtoja pienemmiksi kokonaisuuksiksi suunnitelmallisesti pidemmälle aikavälille.
Esimerkki
Vanhemmalta saadusta 1.000.000 euron perinnöstä lapsi maksaisi perintöveroa 149.000 euroa. Mikäli 1.000.000 euron omaisuuden siirto jaettaisiin viiteen 200.000 euron lahjoitukseen 12 vuoden ajalle, tulisi lahjaveroa maksettavaksi yhteensä 109.500 euroa, jolloin säästöä syntyy 39.500 euroa. Lisäksi kannattaa huomioida, että lahjoitetulle omaisuudelle tuleva tuotto kertyy suoraan lapselle eikä enää vanhemmalle. Jos tuotto kertyisi vanhemmalle, hän maksaisi siitä ensin verot ja sama tuotto, tulisi myöhemmin lapsen perittäväksi, jos vanhempi ei olisi ehtinyt käyttää varoja.
Omaisuuden antaminen ennakkoperintönä
Ennakkoperintö on nimensä mukaisesti ennakkoon annettua perintöä. Ennakkoperinnön antajan näkökulmasta ajatus siten on, että antajan elinaikana annettu ennakkoperintö huomioidaan yhden perillisen etukäteen saamana perintöosuutena. Verotuksen näkökulmasta ennakkoperintö on saantihetkellä verotettava lahja, johon sisältyy ajatus, että joku on vain saanut osuuttansa perinnöstä etukäteen. Ennakkoperintö huomioidaan lopullisessa perinnönjaossa ja perintöverotuksessa niin, että ennakkoperintö lasketaan kuolinpesän varoihin mukaan ja luetaan sen perillisen perintöosuuteen, joka ennakkoperinnön oli saanut. Tämän perillisen perintövero määrätään koko perintöosuudesta, ennakkoperintö mukaan lukien. Siltä osin kuin ennakkoperinnöstä on maksettu lahjaveroa, lahjavero hyvitetään lopullisesta perintöverosta.
Kannattaako ennakkoperintöä sitten antaa? Verotuksen näkökulmasta vastaus on, että ei kannata, mutta tosielämää ei tietysti pidä suunnitella ainoastaan verotuksen näkökulmasta. Tosielämässä päästään kuitenkin yleensä haluttuihin ratkaisuihin myös verotehokkaasti, jos panostetaan suunnitteluun etukäteen.Perintö- ja lahjaveron ollessa progressiivisia veroja, ennakkoperinnön antaminen yleensä johtaa siihen, että veroa joudutaan maksamaan saadusta omaisuudesta enemmän – annetut ennakkoperinnöt kun luetaan mukaan kuolinpesän verotettavaan kokonaisvarallisuuteen.
Lähtökohtaisesti lahja rintaperilliselle katsotaan ennakkoperinnöksi. Sääntöön mahtuu muutama poikkeus, jolloin lahjoja ei yleensä tulkita ennakkoperinnöksi – kun lahja annetaan ainoalle lapselle, tai jos kaikki lapset ovat saaneet yhtä suuret lahjat. Ennakkoperintöolettaman voi joka tapauksessa poistaa erillisellä lahjakirjan tai testamentin ehdolla.
Ennakkoperintöä (lahjaa) voi muodostua myös alihintaisen kaupan yhteydessä. Omaisuutta voi kuitenkin yleensä myydä ilman verotettavan ennakkoperinnön tai lahjan muodostumista hintaan, joka ylittää ¾ lahjan käyvästä arvosta.
Varallisuuden siirrosta verotehokasta
Miten sitten kannattaisi toimia, jos haluaa antaa yhdelle perilliselle jotain jo elinaikana, mutta haluaa tämän huomioitavan lopullisessa omaisuuden jakautumisessa kaikkien perillisten kesken ja lisäksi haetaan verotehokkuutta? Tähän vastaus on lahjakirjan määräykset sekä testamentti. Näiden asiakirjojen avulla on tietyin edellytyksin mahdollista toteuttaa tasapuolisuus perillisten kesken, mutta toisaalta verotehokkuus niin, että elinaikana annettua omaisuutta ei huomioida enää perintöverotuksessa.
Testamentti
Perintöverotuksen progressiosta johtuen tulee yleensä kokonaisverotuksellisesti edullisemmaksi jakaa testamentilla omaisuutta useamman perillisen kesken. Testamenttisaannosta on mahdollista luopua osittain niin, että luopuminen hyväksytään myös verotuksessa. Verotuksellinen hyväksyttävyys tarkoittaa, että osittain luopujaa verotetaan vain siitä omaisuudesta, jonka hän ottaa vastaan. Perintösaannosta (eli tilanne, jossa perittävä ei ole jättänyt testamenttia) tällainen verotuksessa hyväksyttävä osittaisluopuminen ei ole mahdollista.
Esimerkki:
Jos lapsi saa vanhemmalta 1.000.000 euron testamenttisaannon, hän maksaa siitä perintöveroa 149.000 euroa. Jos lapsi jakaa saannon itsensä ja neljän lapsensa kesken, tulee lapselle ja kullekin hänen lapsistaan maksettavaksi perintöveroa 21.000 euroa (yhteensä 105.000 euroa). Säästöä syntyy 44.000 euroa ja lisäksi lasten ei enää myöhemmin tarvitse maksaa perintöveroa jo saamansa omaisuuden tai tälle kertyvän tuoton osalta. Tilanteessa, jossa koko testamentti menisi ensin vanhemmalle ja vasta hänen jälkeensä lapsilleen, lapset maksaisivat perinnöstä taas veroa oman vanhemman jälkeen.
Osittaisen luopumisen osalta on tärkeää huomata, että tähän tarvitaan testamentti, jonka johdosta lakimääräinen perimysjärjestys muuttuu joltain osin. Mikäli testamenttia ei ole, tai testamentti ei muuta lainkaan lakimääräistä perimysjärjestystä, on kyseessä perintösaanto ja perintösaannon osalta verotuksellisesti hyväksytään ainoastaan luopuminen perinnöstä kokonaan. Mikäli perintösaannosta luovutaan osittain, tulkitaan tämä verotuksessa niin, että perinnönsaaja on saanut koko perinnön itselleen ja sen jälkeen siirtänyt omaisuutta lahjana eteenpäin omille lapsilleen.
Kuten edellä on sivuttu, pelkkä testamentin olemassaolo tai testamentissa oleva pelkkä määräys siitä, että vastaanottajalla on oikeus ottaa testamentti vastaan osittain, ei yksin riitä siihen, että verotuksellisesti tehokas osittainen luopuminen olisi mahdollinen. Testamentissa on oltava perillisen perintökaaren mukaisesta perillisasemasta poikkeavia määräyksiä. Tällaisia voivat olla esim. legaattimääräykset (määrätään pesän varoista päältä päin varoja jollekin muulle kuin perilliselle) tai määräykset, joilla täsmennetään mitä omaisuutta perillisten perintöosiin on sisällytettävä.
Hallintaoikeusvähennyksen hyödyntäminen
Hallintaoikeus voidaan pidättää lahjakirjan tai testamentin ehdolla lahjoittajalle tai muulle henkilölle. Hallintaoikeuden pidättämällä voidaan pienentää lahjoitettavan tai perittävän omaisuuden lahja- tai perintöverotuksen perusteeksi tulevaa arvoa. Monesti määräaikaisella hallintaoikeuden pidättämisellä saadaan aikaan tavoiteltu verovaikutus ilman elinikäisen hallintaoikeuden pidättämisen mukanaan tuomia potentiaalisia käytännön ongelmia. Hallintaoikeusvähennyksen määrä riippuu hallintaoikeuden kestosta, omaisuuden tuotosta, hallintaoikeuden kestosta ja hallintaoikeuden saajan iästä.
Omaisuuden tuotto kuuluu hallintaoikeuden haltijalle, samoin kuin omaisuuden ylläpitämisestä johtuvat kulut, kuten esimerkiksi asuntojen osalta hoitovastikkeet. Asuntojen osalta rahoitusvastikkeista tulee omistajan vastata itse.
Hallintaoikeus kannattaa yleensä pidättää sellaisiin omaisuuseriin, jotka eivät tuota paljoa tai lainkaan, mutta jotka aiotaan kuitenkin pitää perhepiirin omistuksessa pitkäaikaisesti, kuten vapaa-ajan kiinteistöihin. Mikäli omaisuuserä tuottaa hallintaoikeuden haltijalle ”ylimääräistä”, kertyvät nämä varat hänen perintönään myöhemmin perittäviksi ja hallintaoikeusvähennyksestä ei näin ollen kerry välttämättä tavoiteltavaa hyötyä.
Myös tuottaviin omaisuuseriin, kuten sijoitusasuntoihin, pörssiosakkeisiin tai sijoitusyhtiön osakkeisiin, voi olla tietyissä tilanteissa järkevää pidättää hallintaoikeus, sillä näin saadaan generoitua mahdollisesti tarvittavaa kassavirtaa lahjoittajalle, mutta omistusoikeus siirtyy jo verotehokkaasti eteenpäin seuraavalle sukupolvelle.
Huomionarvoista hallintaoikeuden pidättämisessä on myös se, että kerran pidätetystä hallintaoikeudesta vapaaehtoisesti luopuminen on lahja sille, jonka hyväksi oikeudesta luovutaan. Tästä johtuen on hyvä suunnitella etukäteen mahdollisimman tarkoituksenmukainen hallintaoikeuspidätyksen kestoaika ja olla vapaaehtoisesti luopumatta hallintaoikeudesta sen voimassaoloaikana. Mikäli hallintaoikeus päättyy ennen aikojaan johtuen hallintaoikeuden haltijan kuolemasta, tämä ei aiheuta verovaikutuksia omaisuuden omistajalle.
Esimerkki elinikäisen hallintaoikeusvähennyksen vaikutuksesta
63-vuotias äiti lahjoittaa tyttärelleen 200.000 euron arvoisen sijoitusasunnon ja pidättää siihen elinikäisen hallintaoikeuden. Ilman hallintaoikeuden pidätystä 200.000 euron lahjasta lahjavero on 21.900 euroa. Hallintaoikeuden pidätyksen johdosta lahjaveron perusteesta vähennetään hallintaoikeuden arvo, joka lasketaan omaisuuden vuotuiseen tuottoon ja elinikäisen hallintaoikeuden osalta ikäkertoimeen perustuen: laskennallinen vuotuinen tuotto asunto-osakkeiden osalta on 5 % ja 63-vuotiaan ikäkerroin on 9. Hallintaoikeuden arvo: 5 % x 200.000 x 9 = 90.000 euroa. Lahjan arvo hallintaoikeudella rasitettuna on 110.000 euroa, josta lahjavero on 11.100 euroa. Vuokratuotot kertyvät äidille hänen loppuikänsä.
Esimerkki määräaikaisen hallintaoikeusvähennyksen vaikutuksesta
63-vuotias äiti lahjoittaa tyttärelleen 200.000 euron arvoisen sijoitusasunnon ja pidättää siihen hallintaoikeuden itselleen 15 vuodeksi. Ilman hallintaoikeuden pidätystä 200.000 euron lahjasta lahjavero on 21.900 euroa. Hallintaoikeuden pidätyksen johdosta lahjaveron perusteesta vähennetään hallintaoikeuden arvo, joka lasketaan omaisuuden vuotuiseen tuottoon ja vuosikertoimeen perustuen: laskennallinen vuotuinen tuotto asunto-osakkeiden osalta on 5 % ja 15 vuoden määräaikaisen hallintaoikeuden pidätyksen kerroin on 8,56. Hallintaoikeuden arvo: 5 % x 200.000 x 8,56 = 85.600 euroa. Lahjan arvo hallintaoikeudella rasitettuna on 114.400 euroa, josta lahjavero on 11.628 euroa. Vuokratuotot kertyvät äidille 78-vuotiaaksi, tai mikäli hän menehtyy ennen tätä, hänen kuolemaansa asti.
Haluamme olla avuksi!
Tarvitsetko käytännön apua omaisuuden siirron suunnittelussa tai esimerkiksi lahjakirjan tai testamentin laatimisessa? Olemme täällä sinua varten!
Svalner Atlaksella on kokonaisvaltaista osaamista yrityksiä koskevan verotusasioiden ja juridiikan eri osa-alueilta. Avustamme ja autamme yrityksiä ja yksityishenkilöitä asiakaslähtöisesti löytämään tilanteen kannalta parhaat ratkaisut ottamalla huomioon muuttuvan sääntelyn ja ajankohtaisen oikeuskäytännön.
Miten me voisimme olla sinulle avuksi? Lue lisää palveluistamme.
