Eduskunta on hyväksynyt lakimuutokset, joiden perusteella Suomen yhteisöverokanta alenee nykyisestä 20 prosentista 18 prosenttiin. Uutta verokantaa sovelletaan ensimmäisen kerran verovuodelta 2027 toimitettavassa verotuksessa. Samalla elinkeinotoiminnan tappioiden vähentämisaika pitenee 10 vuodesta 25 vuoteen verovuonna 2026 ja sen jälkeen syntyvien tappioiden osalta. Muutoksilla on vaikutuksia yritysten maksettavan yhteisöveron lisäksi verosuunnitteluun, tappioiden hyödyntämiseen ja vuoden 2026 tilinpäätöksessä esitettäviin laskennallisiin veroihin.

Yhteisöjen tuloveroprosentista säädetään tuloverolain 124 §:ssä, jota muutetaan siten, että yhteisöverokanta alenee 20 prosentista 18 prosenttiin. Uutta verokantaa sovelletaan ensimmäisen kerran verovuoden 2027 verotuksessa. Yhteisön verovuosi muodostuu kalenterivuoden aikana päättyvästä tilikaudesta tai tilikausista.

Muutos korostaa vuosien 2026 ja 2027 verotettavan tuloksen muodostumisen merkitystä. Yritysten kannattaa tunnistaa erityisesti olennaiset tulojen ja menojen jaksotuskysymykset, poistot, mahdolliset vähennyskelpoiset menetykset, konserniavustukset sekä korkovähennysrajoitusten vaikutukset. Jaksotusratkaisujen tulee luonnollisesti perustua verolainsäädäntöön ja niitä koskeviin oikeisiin soveltamisedellytyksiin.

Myös rajoitetusti verovelvollisen yhteisön osinkoihin, korkoihin ja rojalteihin sovellettava kansallinen lähdeverokanta alenee lähtökohtaisesti 18 prosenttiin. Lisäksi 18 prosentin verokantaa sovelletaan rajoitetusti verovelvollisen yhteisön Suomessa verotusmenettelystä annetun lain mukaisessa järjestyksessä verotettavaan tuloon. Näitä muutoksia koskevat rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta annetun lain 7 ja 15 §. Verosopimus, EU-oikeus tai kansallinen verovapaussäännös voi kuitenkin edelleen johtaa tätä alempaan veroon tai verovapauteen.

Myös tappioiden vähentämistä koskevaa tuloverolain 119 §:ää muutetaan. Elinkeinotoiminnan tappioiden vähentämisaika pitenee nykyisestä 10 vuodesta 25 vuoteen verovuonna 2026 ja sen jälkeen syntyneiden tappioiden osalta. Aikaisempina verovuosina syntyneisiin tappioihin sovelletaan edelleen 10 vuoden vähentämisaikaa.

Muutos on merkittävä erityisesti kasvu- ja investointivaiheessa oleville yrityksille sekä liiketoiminnoille, joissa voitollisen toiminnan saavuttaminen edellyttää pitkää investointi- tai kehitysvaihetta. Pidempi määräaika ei muuta tappioiden vähentämistä koskevia muita edellytyksiä. Esimerkiksi tuloverolain 122 §:n mukaiset omistajanvaihdoksiin liittyvät tappioiden käyttörajoitukset säilyvät ennallaan.

Verokannan alentuminen voi vaikuttaa laskennallisten verosaamisten ja -velkojen arvostamiseen jo vuoden 2026 IFRS-tilinpäätöksessä. IAS 12:n mukaan laskennalliset verot arvostetaan käyttäen verokantaa, jonka arvioidaan olevan voimassa väliaikaisen eron purkautuessa, jos verokanta on tilinpäätöspäivään mennessä säädetty tai käytännössä hyväksytty.

Jos väliaikaisen eron arvioidaan purkautuvan uuden verokannan voimassaoloaikana, laskennallinen vero määritetään lähtökohtaisesti 18 prosentin verokannalla. Tämä pienentää sekä laskennallisia verosaamisia että laskennallisia verovelkoja ja voi aiheuttaa kertaluonteisen tulosvaikutuksen vuoden 2026 tilinpäätökseen.

Tappioiden vähentämisajan pidentyminen voi puolestaan parantaa tappioiden tosiasiallisia hyödyntämismahdollisuuksia. Pidempi käyttöaika ei kuitenkaan sellaisenaan oikeuta laskennallisen verosaamisen kirjaamiseen, vaan kirjaamisedellytykset ja tulevien verotettavien tulojen todennäköisyys on arvioitava erikseen.

Suomen 18 prosentin yhteisöverokanta jää edelleen globaalin vähimmäisverotuksen 15 prosentin vähimmäisverokannan yläpuolelle. Pelkkä nimellinen yhteisöverokanta ei kuitenkaan ratkaise konsernin Pillar 2 -sääntöjen mukaista efektiivistä veroastetta.

Verokannan alentuminen voi vaikuttaa esimerkiksi laskennallisiin veroihin, lainkäyttöaluekohtaiseen efektiiviseen veroasteeseen sekä safe harbour -tarkasteluihin. Kansainvälisten konsernien kannattaa tämän vuoksi huomioida muutos osana vuoden 2026 tilinpäätös- ja Pillar 2 -laskentaa.

Vuoden 2026 tilinpäätös- ja veroprosessissa kannattaa tarkistaa erityisesti:

• vuosien 2026 ja 2027 veroennusteet ja verotettavan tuloksen muodostuminen
• tulojen ja vähennysten verotuksellinen jaksottaminen
• vahvistettujen tappioiden syntymisvuodet ja jäljellä olevat käyttöajat
• omistajanvaihdosten mahdolliset vaikutukset tappioiden käyttöön
• laskennallisten verojen arvostaminen vuoden 2026 tilinpäätöksessä
• kansainvälisissä konserneissa vaikutukset Pillar 2 -laskentaan.

Yhteisöverokannan alentuminen tarjoaa hyvän ajankohdan tarkastella yrityksen veropositiota kokonaisuutena.

Me Svalner Atlaksella haluamme auttaa sinua ja yritystäsi yhteisöverokannan muutokseen ja sen vaikutuksiin liittyvissä verokysymyksissä. Meihin voit olla yhteydessä myös, jos haluat arvioida muutoksen vaikutuksia esimerkiksi verotettavaan tulokseen, tappioiden hyödyntämiseen, laskennallisiin veroihin tai Pillar 2 -laskentaan.

Meillä on kokonaisvaltaista osaamista yritysten verotuksen suunnittelusta ja toteuttamisesta sekä verotuksen ja juridiikan eri osa-alueilta. Avustamme yrityksiä ja yksityishenkilöitä asiakaslähtöisesti löytämään tilanteen kannalta parhaat ratkaisut ottamalla huomioon muuttuvan sääntelyn ja ajankohtaisen oikeuskäytännön. Keskustelemme mielellämme lisää tarjoamistamme palveluista.